在合并報(bào)表編制過(guò)程中，無(wú)論是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，內(nèi)部銷售中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷分錄是一致的，區(qū)別在于，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，需要多寫一步分錄，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的原理是：從合并報(bào)表的角度并不承認(rèn)個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而是站在合并報(bào)表的角度，比較合并報(bào)表層面期末存貨的賬面價(jià)值(即內(nèi)部銷售方存貨成本)與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)重新確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。那么，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的思路就是將原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、內(nèi)部銷售結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備全部反方向沖回，然后在合并報(bào)表層面重新確定跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　例1:2018年，小馬公司向全資子公司A購(gòu)買商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元，成本為每件1.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)年小馬公司對(duì)外出售商品300件。2018年12月31日，每件商品可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元，小馬公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2019年，小馬公司對(duì)外出售商品20件，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。(不考慮所得稅影響)

　　分析：對(duì)于小馬公司來(lái)說(shuō)，2018年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，2019年結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備32萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(400-300-20)*(2-1.4)=48萬(wàn)元。從合并報(bào)表的角度看，期末存貨賬面價(jià)值=1.5*80=120，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)*80=8萬(wàn)元。那我們按照上述思路往這個(gè)方向編制分錄即可。

　　1.抵銷個(gè)別報(bào)表期初計(jì)提的減值準(zhǔn)備和本年度結(jié)轉(zhuǎn)的成本

　　(與計(jì)提時(shí)相反方向沖回)

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：年初未分配利潤(rùn) 20

　　借：營(yíng)業(yè)成本 4

　　貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

　　2.調(diào)整合并報(bào)表層面跌價(jià)準(zhǔn)備余額

　　2019年，小馬公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32萬(wàn)元，但是合并層面我只認(rèn)8萬(wàn)元，所以合并報(bào)表需要轉(zhuǎn)回24萬(wàn)元，分錄如下：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

標(biāo)簽：