一、實(shí)收資本

　　(一)初始投資

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　支付券商發(fā)行費(fèi)、傭金

　　借：資本公積——股本溢價(jià)

　　貸：銀行存款

　　增資擴(kuò)股

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　資本公積——資本(股本)溢價(jià)

　　(二)實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)

　　(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

　　借：資本公積——資本(股本)溢價(jià)

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)分錄為:

　　借:盈余公積

　　貸:實(shí)收資本(或股本)

　　(3)股份有限公司發(fā)放股票股利的會計(jì)處理:

　　股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利(而非宣告)時(shí):

　　借:利潤分配

　　貸:股本

　　需要說明的是，董事會作出擬分派股利方案的無須進(jìn)行賬務(wù)處理，但需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，股東大會作出分派股票股利時(shí)無須進(jìn)行賬務(wù)處理，在實(shí)際發(fā)放時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)的會計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

　　其他權(quán)益工具(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值)

　　貸:股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　(5)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的會計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)付賬款(債務(wù)賬面余額)

　　貸:實(shí)收資本(或股本)(合同約定享有的份額)

　　資本公積——資本(股本)溢價(jià)(股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額)

　　差額:投資收益

　　(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)的會計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款(收取價(jià)款)

　　資本公積——其他資本公積(等待期累計(jì)確認(rèn)的金額)

　　貸:實(shí)收資本(或股本)(合同約定購買數(shù)量)

　　資本公積——資本(股本)溢價(jià)(差額)

　　(二)實(shí)收資本(或股本)減少的會計(jì)處理

　　(1)有限責(zé)任公司減少注冊資本。按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本時(shí)的會計(jì)分錄為:

　　借:實(shí)收資本

　　貸:銀行存款等

　　(2)股份有限公司回購股票時(shí)的會計(jì)分錄為:

　?、倩刭徆善睍r(shí):

　　借:庫存股

　　貸:銀行存款

　　②按程序注銷股本時(shí):

　　借:股本

　　貸:庫存股

　　借方差額:資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

　　貸方差額:資本公積——股本溢價(jià)

　　二、其他權(quán)益工具

　　(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

　　①發(fā)行時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債

　?、诜峙晒衫?或利息)

　　借：利潤分配

　　貸：應(yīng)付股利

　　需要說明的是，如果發(fā)行的是永續(xù)債，但根據(jù)合同條款將其作為權(quán)益工具核算的，即使根據(jù)合同約定支付的利息，其本質(zhì)仍為分派股利，也需要按分派股利進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整

　　其他權(quán)益工具

　　(4)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的，金融負(fù)債按重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，會計(jì)分錄如下：

　　借：其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整

　　借方差額：資本公積——資本(股本)溢價(jià)、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

　　貸方差額：資本公積——資本(股本)溢價(jià)

　　(5)金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，權(quán)益工具按重分類日的賬面價(jià)值計(jì)量，會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整

　　貸：其他權(quán)益工具(金融負(fù)債的賬面價(jià)值)

　　(6)贖回金融工具

　?、仝H回所發(fā)行除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具時(shí)的會計(jì)分錄：

　　借：庫存股——其他權(quán)益工具

　　貸：銀行存款

　　借：其他權(quán)益工具

　　貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　借方差額：資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

　　貸方差額：資本公積——股本溢價(jià)

　?、谮H回所發(fā)行分類為金融負(fù)債的金融工具時(shí)的會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付債券

　　貸：銀行存款

　　差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)的會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具等(賬面價(jià)值)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　庫存現(xiàn)金

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